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          企业管理会计发展方向与突破点论文

          论文 时间:2019-05-08 我要投稿
          【www.niqzone.com - 论文】

            摘要:从我国经济发展和体量、企业迅速成长得出,管理会计理论和实践要走中国自己的路,提出将企业战略和人力资源纳入管理会计研究的范畴,大力研究企业,编纂管理会计案例库,并给出人力资源价值计量的例子。

            关键词:管理会计;企业战略;人力资源;案例库

            管理会计伴随会计的发展而发展,伴随经济的发展而枝繁叶茂。经济的大发展,一定会催生管理会计的大发展。如何转变跟着国际会计和美国会计走的传统观念,冲破财务会计的追随模式,走出一条自己的路,探索出一套立足中国经济(也是立足世界经济)的管理会计理论,应该是我国理论界和实践界要重新审视课题。笔者谈谈对管理会计(本文限定在企业管理会计范畴)三个具体问题的思考。

            一、管理会计发展的方向

            从管理会计发展看,企业战略研究是管理会计发展的必然方向。在传统会计阶段,管理会计的内容融入在财务会计中,二者并行发展,主要体现核算与监督的功能。到上世纪前半叶,进入执行性管理会计阶段。这一时期,西方在管理会计理论上走在前面,标准成本管理、预算控制、本量利分析等方法引入到管理会计中,体现为成本决策和财务控制。二战以后,世界经济复苏,经济的发展带来管理会计的长足发展,决策功能日渐显现,进入了决策性管理会计阶段。这一阶段,管理会计的方法、工具得到了很大的发展,预测与决策、行为科学、目标管理等方法的引入,还有计算机和网络技术的发展,为进行复杂预测和决策提供了理论和技术手段。管理会计从核算、监督到规划控制执行,到预测决策的发展过程,触角一步步伸向企业战略层面,其下一步的发展必然要参与企业战略的研究,并成为企业战略的重要支撑。

            从上世纪末至今,世界发生着巨大的变化。全球经济一体化,互联网经济兴起,大数据和云计算的发展,经济领域颠覆性事件不断。过去企业战略一旦形成,甚至在生命周期内都不会变,管理会计的主要任务是成本控制和内部预测决策。如今企业伴随着转型周期变短,企业战略的调整和转变变得经;,这也成为摆在企业面前一个管理难题。战略不及时调整,就会被市场淘汰,曾经的巨无霸诺基亚、微软在不经意间失去了往日的辉煌。企业如何适时地进行战略调整和转变,必然成为管理会计的使命。管理会计的预测决策职能和内外环境因素的研究,一定会涉及企业战略的研究,将越来越重要的战略和越来变化越快的战略纳入到管理会计中来,是管理会计发展的一个方向,也是管理会计的重大课题。

            从企业战略层面看,战略的研究决策难度巨大。需要研究企业内外环境,追踪科技前沿,研究经济发展动态,企业个体的发展状态和自身的技术和资源。谁能担当这个预测未来的重任呢?或者说企业的战略委员会会直接领导哪个部门呢?无疑是管理会计部门。管理会计中的投资战略、筹资战略都要以企业战略为目标,其最终目标是实现单位战略(管理会计基本指引原话);谡戳椒矫娴目悸,将企业战略纳入到管理会计中是合理的。

            从企业实践角度看,中国经济转型和增长方式转变,决定了研究发展战略是必然之选。经济转型过程中,涌现出新思想新理念,催生新企业和新行业,我们要加强企业实践的分析,从中吸取营养。比如互联网行业,要注重互联网企业的新特征,发挥中国在互联网时代的先锋作用,从中提炼出新的理论和方法,冲破国际会计师协会和美国管理会计师协会的理论束缚,变追随为引领。在操作层面,可以从简单到复杂,由定性到定量,比如环境因素,政治经济文化社会层面可以定性描述,行业和地域层面可以量化,企业的资源和人力(本文第二部分会论及)技术等需要定性和定量分析相结合,这完全是可以实现的。只有战略确定下来,管理活动就有了方向,管理方法就有了用武之地,管理报告就更具有相关性,企业战略、管理活动、管理方法和管理报告是一脉相承的。

            二、管理会计研究的突破点

            将人力资源作为单独一项要素纳入管理会计,这一点可以走在财务会计的前面,而且相对简单。能否在最具知识经济形态的行业中,即人力资源最重要的行业中使用特定的方法计量人力资源呢?这种实践是可行的。核心人力一般是企业的灵魂人物,或者掌握企业的重大技术秘密,或者能为公司取得巨大利润,或者将公司带入一个新生领域。如何用薪酬推导出人力资源的价值呢?第一步,筛选出核心人力,以核心人力作为公司人力资源的价值。第二步,计算核心人力的薪酬,按现行会计准则不纳入薪酬的股份支付不考虑。第三步,建立合适的计算模型。

            企业应该是市场经济中最活跃的单元,从企业出发研究管理会计的理论合适。在经济转型中,企业更是走在市场和理论的前面,引领着经济和理论的发展。阿里巴巴的合伙人制度和公司治理结构不被港交所认可,不具有一般意义上公司治理和内部控制制度,但他却是不折不扣的现代企业。从宝能和万科的产权之争中,我们看到万科具有现代企业治理结构,但本质上是经理层控制企业,这一点和阿里巴巴相似。如果我们要从实际出发,提高和改善公司治理理论,假如考虑下面两个方案,一是改变产权与控制权制度,即产权所有者不一定有控制权。二是改变管理层的产权,增加管理层尤其是创始团队的人力资本份额,使其有控制权之实,也有控制权之名。显然前者难度和风险极大,后者增加核心人力资本,既照顾了人力资源(或知识价值)价值的问题,又缓解了产权和控制权的矛盾,有利于公司法及治理结构理论的完善。当然,增加核心人力的资本不可能一下子使份额具有控制权,但和合伙人制度相结合,再增加人力资本,至少在向实际逼近,是合理的。

            三、管理会计发展的着力点

            从前面的论述中,我们已经提到我国企业在某些领域已走在世界前列,我们能不能从这一优势中获得会计理论上的突破,进而指导实践,笔者认为建立管理会计案例库是一个着力点。

            从管理会计的特征而言,管理会计与财务会计不同,财务会计有具体的财务和会计制度,规则具体、法规详尽,操作性强,可以自上而下制定制度。而管理会计研究的内容具有较大的宽泛性和多样性,不同行业甚至不同单位侧重点不同,由案例抽象出规律性和一般性指引,自下而上由具体到一般的方法更有恰当。

            从企业应用的角度看,管理会计重应用,如何使企业能快速高效地使用管理会计,笔者认为,从基本指引到企业自身应用比从案例到应用的难度更大。不妨从具体案例入手,下大气力编纂一部时时更新、不断充实的案例库更为有效。这样方便企业或单位从具体鲜活的案例中,筛选对自己有帮助的东西,更具有操作性,并且效率更高。

            从管理活动而言,管理会计重分析,分析与人的视野、知识面和对环境信息的掌握程度有很大的关系,甚至与分析者的好恶相关,财务报表和不同信息相结合,可能得出不同的结论,分析一定是针对一个鲜活的案例,有具体的企业所在的政治、经济、文化环境,行业环境和企业所在地域、发展阶段,所在行业地位等环境因素,有企业自身的优劣势、人力、技术等因素,诸多因素对战略影响很难排序和界定,所以以管理会计案例出现较为确切,对企业的指导意义更大。

            从法规的指导性而言,法规愈明确愈有用。管理会计重应用,应用具有多样性,从多样性中抽象到一般性。如果样本达不到一定数量,势必导致基本指引更为宽泛,降低了其指导性和有用性。建议搜集足够数量的管理会计案例,建立案例库,帮助企业实际中寻求管理会计理论的走向。我国互联网企业如阿里巴巴、百度、腾讯、网易等走在世界的前面,我们应充分研究这些企业,从其成功的管理中整理出管理会计方面的案例,还有华为、海尔、美的等科技企业,及一些新兴创业企业如深圳大疆、小米、京东等。当然还应该选择一些失败的案例,从中取得管理会计在理论上的新突破。在案例建设中,建议重视企业的环境分析,重视管理会计工具使用的限制条件分析,这样容易得到企业战略和人力资源的某些要素,有利于企业战略和人力资源纳入管理会计的尝试。

            参考文献:

            [1]财政部.财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见.

            [2]财政部.管理会计基本指引征求意见稿.

            [3]美国注册管理会计师协会.舒新国,赵澄译.Wiley美国管理会计师认证考试辅导教材.

            1.对中小企业管理会计的现状及前景分析

            2.企业管理会计发展方向与突破点

            3.企业管理会计应用现状及其措施

            4.浅析云计算在企业管理会计中的作用及其应用

            5.浅析企业管理会计体系的构建

            6.中小企业管理会计中存在问题和对策研究

            7.加强企业管理会计队伍建设的对策

            8.企业管理会计的地位

            9.中小型企业管理会计应用探究

            10.现代企业管理会计的内容与改革

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